Tap på krav: når du får fradrag og kan føre tilbake mvaen

Et tap på en kundefordring gir fradrag i inntekten når tapet er endelig konstatert (skatteloven § 6-2 andre ledd). Utgående merverdiavgift du har betalt på fakturaen, kan du hente tilbake ved å korrigere beregningsgrunnlaget når fordringen er endelig konstatert tapt på grunn av kundens manglende betalingsevne (merverdiavgiftsloven § 4-7). Begge regelsettene bruker samme definisjon: Tapet er endelig konstatert blant annet når inkasso eller tvangsinndriving har vært forgjeves, eller når en kundefordring ikke er betalt seks måneder etter forfall til tross for minst tre purringer.

Inkassoen er altså ikke bare et forsøk på å få pengene. Den er også dokumentasjonen du trenger for å få fradraget. Denne artikkelen gjelder virksomheter; private lån til venner og familie følger andre regler.

Når er tapet endelig konstatert?

Finansdepartementets forskrift til skatteloven § 6-2-1 og merverdiavgiftsforskriften § 4-7-1 har nesten ordrett like vilkår. Tapet anses endelig konstatert når ett av disse er oppfylt:

Vilkår	Typisk dokumentasjon
a. Tvangsinndriving eller inkasso har vært forgjeves	Melding fra inkassobyrået om at saken er avsluttet uten dekning, eller «intet til utlegg»
b. Kundefordring ikke betalt seks måneder etter forfall, til tross for minst tre purringer med normale intervaller og den aktiviteten forholdene tilsier	Kopi av purringene og annen oppfølging
c. Gjeldsforhandling, konkurs, likvidasjon eller avvikling gjør det klart at boet ikke gir dekning	Melding fra bostyrer eller kunngjøring
d. Det er ellers helt klart at kravet ikke kan oppfylles på grunn av manglende betalingsevne	Konkret dokumentasjon av kundens situasjon

Fordringen anses likevel ikke tapt i den utstrekning den er tilstrekkelig sikret ved pant, kausjon eller lignende. Har du for eksempel et depositum eller en bankgaranti, er det bare det som overstiger sikkerheten som kan regnes som tap.

Vilkår b er laget for små kundefordringer der full inkasso ikke lønner seg. «Slik aktivitet som forholdene tilsier» betyr at tre standardbrev ikke alltid er nok for store krav. Hva som lønner seg å sende videre, står i når lønner det seg å sende til inkasso.

Regneeksempel: tapt faktura på 12 500 kr

En mva-registrert bedrift har fakturert 10 000 kr pluss 2 500 kr i merverdiavgift. Inkassobyrået melder at saken er avsluttet uten dekning etter intet til utlegg.

Post	Beløp	Regel
Korrigering av utgående mva	2 500 kr	Merverdiavgiftsloven § 4-7
Fradrag i inntekten for tapet	10 000 kr	Skatteloven § 6-2 andre ledd
Fradrag for det du har betalt inkassobyrået	Faktisk kostnad	Skatteloven § 6-1

Mvaen er en del av fordringen, men ikke en del av inntekten din. Derfor korrigeres den for seg, og inntektsfradraget gjelder beløpet uten mva. Kostnader du har pådratt deg for å drive inn kravet, er vanlige driftskostnader: Det gis fradrag for kostnad som er pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt (§ 6-1).

Nedskrivning før tapet er endelig

Mange tap ligger i en gråsone: Kunden har ikke betalt, men saken er ikke avsluttet. For virksomheter med bokføringsplikt åpner skatteloven § 14-5 fjerde ledd for å skrive ned kundefordringene samlet ved årets slutt, etter en formel som bygger på virksomhetens egne tap de to siste årene:

• En nedskrivningsfaktor beregnes som forholdet mellom endelig konstaterte tap på kundefordringer (uten mva) i inntektsåret og året før, og kredittsalget (uten mva) de samme to årene ganget med et faktortall departementet fastsetter.
• Faktoren ganges med kundefordringene ved årets utløp, medregnet mva.
• Ny virksomhet kan i stedet skrive ned med to prosent av fordringsmassen ved utgangen av etableringsåret og de to påfølgende årene.
• Nedskrivningen tilbakeføres til inntekt året etter i den utstrekning den ikke motsvarer tap, og ny avsetning gjøres.

Ellers er hovedregelen at det ikke tas hensyn til opp- eller nedskrivning av fordringer ved inntektsfastsettelsen. Regnskapsmessig skal omløpsmidler, som kundefordringer, vurderes til laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi (regnskapsloven § 5-2). Det regnskapsmessige og det skattemessige tapet kan altså komme i ulike år.

Tap på krav mot nærstående

Eier du selskapet du har lånt penger eller solgt varer til, gjelder egne begrensninger. Et selskap får ikke fradrag for tap på fordring mot et nærstående selskap som omfattes av fritaksmetoden (skatteloven § 6-2 tredje ledd). For mva gjelder 24-månedersgrensen for nærstående, der nærstående i hovedsak betyr eierandel på minst 90 prosent i den ene eller andre retningen (merverdiavgiftsforskriften § 4-7-2). Her bør du snakke med regnskapsfører eller revisor.

Salg av kravet i stedet for tap

Selger du en fordring til et oppkjøpsforetak, får du en pris under pålydende. Da er det salget, ikke reglene om endelig konstatert tap over, som utløser tapet. Skatteloven § 6-2 første ledd gir fradrag for tap ved realisasjon av formuesobjekter, men hvordan salget skal behandles i ditt tilfelle, bør du avklare med regnskapsfører. Hvordan salg skiller seg fra inkasso, står i selge fordringer eller sende til inkasso.

Dokumentasjonen du trenger

Ta vare på fakturaen, purringene med datoer, inkassovarselet, betalingsoppfordringen og byråets sluttrapport. Inkassobyrået skal, når oppdraget er avsluttet, gi deg en skriftlig oppgave over hva skyldneren er krevd for, hva han har betalt, og hvilket vederlag byrået krever (inkassoloven § 15). Den oppgaven er ofte det beste beviset for at inkassoen har vært forgjeves. Avtal i kontrakten med inkassobyrået at du får den.

Mer om merverdiavgiften står i merverdiavgift ved tap på krav, og om hva regnskapsføreren kan hjelpe med, i regnskapsføreren og inkasso. Reglene er komplekse i grensetilfellene, og denne artikkelen erstatter ikke råd fra regnskapsfører eller Skatteetaten.