Mva ved tap på krav: når du får avgiften tilbake

Har du sendt en faktura med merverdiavgift og kunden aldri betaler, kan du få tilbake avgiften du har rapportert. Vilkåret er at fordringen er endelig konstatert tapt fordi kunden ikke har betalingsevne (merverdiavgiftsloven § 4-7 første ledd). En forgjeves inkassosak er den vanligste dokumentasjonen på det, men ikke den eneste.

Regelen er en sikkerhetsventil, ikke en rettighet du får automatisk. Skatteetaten skriver i Merverdiavgiftshåndboken at kreditor «som utgangspunkt» må betale mva av vederlaget selv om kjøperen ikke betaler. Først når tapet er endelig, kan du korrigere. Ettergir du et krav av andre grunner, eller er dere uenige om det, får du ikke avgiften tilbake.

Hvorfor har du betalt mva av penger du aldri fikk?

Utgående merverdiavgift beregnes av omsetningen du har fakturert, ikke av det du får inn. Sender du en faktura på 12 500 kr inkludert 25 prosent mva i januar, skal 2 500 kr med i mva-meldingen for den terminen, enten kunden betaler eller ikke. Skatteetaten beskriver kreditor som en som har en «innkrevingsfunksjon for staten» for avgiftsbeløpet.

Når kunden ikke betaler, er det derfor du som har lagt ut avgiften. Kunden kan samtidig ha trukket den samme avgiften fra som inngående mva. Ordningen i § 4-7 betyr at staten tar sin del av tapet – men bare når det er sikkert at pengene ikke kommer.

Fire veier til «endelig konstatert tap»

Merverdiavgiftsforskriften § 4-7-1 første ledd sier når en fordring regnes som endelig tapt. Det holder at ett av punktene er oppfylt:

Bokstav	Vilkåret i forskriften	Typisk dokumentasjon
a	«foretatt tvangsinndrivning eller inkasso har vært forgjeves»	Melding fra inkassobyrået om avsluttet sak, påtegning om intet til utlegg
b	kundefordring ikke innfridd seks måneder etter forfall, til tross for minst tre purringer «med normale purringsintervaller» og den aktiviteten forholdene tilsier	Kopi av purringene med datoer, logg over kontakt
c	gjeldsmegling, konkurs, likvidasjon eller avvikling gjør det klart at boet ikke gir dekning	Bostyrers innberetning, melding fra skifteretten
d	«det ellers er helt klart at fordringen ikke kan bli oppfylt på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne»	Samlet bevis: kredittopplysning, avsluttet virksomhet, mislykkede forsøk

Bokstav d fikk ny ordlyd 1. januar 2026. Tidligere sa den at fordringen «ut fra en samlet vurdering» måtte anses «klart uerholdelig». Nå er det knyttet uttrykkelig til skyldnerens betalingsevne, som i selve lovteksten.

Inkasso som dokumentasjon – også egeninkasso

Bokstav a er den mest brukte veien. Finansdepartementet har lagt til grunn at «inkasso» her først og fremst sikter til et eksternt inkassoforetak som følger inkassoloven. Departementet godtok likevel at tapet også kan være konstatert etter forgjeves egeninkasso etter loven, altså når du selv har sendt inkassovarsel og betalingsoppfordring uten resultat. Dette står gjengitt i Skatteetatens håndbok.

Den sterkeste dokumentasjonen er en utleggsforretning som endte med intet til utlegg. Da har namsfogden undersøkt skyldnerens økonomi og funnet at det ikke er noe å ta. Men det kreves ikke at du går så langt. Skatteklagenemnda uttalte i KMVA 8385 (15. desember 2014) at en kreditor ikke skal måtte pådra seg kostnader til inkasso, utleggsforretning eller dom når utsiktene til dekning er dårlige.

Seks måneder og tre purringer – ingen automatikk

Bokstav b er laget for vanlige kundefordringer. Men departementet har understreket at det ikke er noen presumsjon for tap bare fordi seks måneder har gått og tre purringer er sendt. Har kunden flyttet, kan det være nødvendig å finne den nye adressen. Har kunden bare midlertidig dårlig likviditet, er tapet ikke endelig.

Praksis viser at skjønnet ikke er firkantet. I KMVA 8490 (13. april 2015) hadde kreditor purret samlet på tre fakturaer i stedet for fortløpende, og deretter solgt kravet for 10 prosent av pålydende. Skattekontoret mente purringene var for få og for samlet. Nemnda opphevet etterberegningen: Purringene var tilstrekkelige, og at kravet ble solgt for en brøkdel av pålydende, tilsa at det var tapt. Det er relevant hvis du vurderer å selge fordringene i stedet for å sende dem til inkasso.

Kan du tapsføre et krav som er foreldet?

Ja, hvis du har gjort det som kunne forventes før det ble foreldet. I KMVA 8385 hadde kreditor sendt minst tre purringer på små kundefordringer, latt dem bli foreldet og deretter tapsført dem. Skattekontoret mente at et foreldet krav ikke lenger er en «utestående fordring». Nemnda var uenig.

Det motsatte utfallet kom i Skatteklagenemndas avgjørelse 26. april 2017 (SKNS1-2017-030). Der kunne kreditor ikke dokumentere hva som var gjort for å drive inn kravene, og det hadde vært tvist om dem før de ble foreldet. Fradraget ble nektet. Lærdommen er enkel: Foreldelse i seg selv er ikke problemet, passivitet er. Hvor lang foreldelsesfristen er og hva som avbryter den, forklarer foreldelse.com i artikkelen om foreldelse av faktura.

Når får du ikke avgiften tilbake?

• Kravet er sikret. Er fordringen dekket av pant, kausjon eller lignende, er den ikke tapt i den utstrekning sikkerheten rekker (forskriften § 4-7-1 andre ledd).
• Du har ettergitt kravet av andre grunner. Gir du avslag fordi kunden er viktig for deg, eller gjør du om kravet til et lån, er det ikke et tap på grunn av manglende betalingsevne.
• Kunden bestrider kravet. En tvist om leveransen er ikke det samme som manglende betalingsevne. Løs tvisten først, eventuelt i forliksrådet.
• Kunden er nærstående og det har gått mer enn 24 måneder. Fra 1. januar 2026 faller adgangen bort etter 24 måneder når fordringen gjelder nærstående. Perioden løper fra mva ble eller skulle vært fakturert. Nærstående betyr her at kreditor på noe tidspunkt har eid 90 prosent eller mer av debitorselskapet, eller omvendt, også indirekte (forskriften § 4-7-2). For avgift fra terminer i 2025 eller tidligere gjelder den gamle regelen.

Regneeksempel: delbetaling, tap og en etternøler

En snekkerbedrift fakturerer 12 500 kr inkludert 25 prosent mva til en kunde som betaler 5 000 kr og så slutter å svare. Saken går til inkasso, og utleggsforretningen ender med intet til utlegg.

Post	Beløp	Hvorav mva (20 % av beløpet inkl. mva)
Faktura	12 500 kr	2 500 kr
Betalt av kunden	5 000 kr	1 000 kr
Endelig konstatert tapt	7 500 kr	1 500 kr kan korrigeres
Kunden betaler 2 500 kr to år senere	2 500 kr	500 kr skal betales inn igjen

Ved 25 prosent mva utgjør avgiften en femdel av et beløp inklusive mva. Ved 15 prosent (næringsmidler) er andelen 15/115, om lag 13,04 prosent. Inkassosalær og gebyrer som kunden er krevd for, omtales i inkassoloven og forskriften som erstatning for kostnader, ikke som betaling for leveransen, og de er holdt utenfor regnestykket.

Den siste raden er den mange glemmer. Skatteetaten skriver at når skyldneren «i ettertid innbetaler hele eller del av en fordring som er tapsført», må kreditor innberette og betale inn den tilsvarende delen av avgiften. Har du lagt kravet på langtidsovervåkning hos et inkassobyrå, kan slike innbetalinger komme lenge etter at du har tapsført.

Slik fører du korreksjonen

Ifølge Skatteetatens håndbok skal tapet ikke redusere den utgående avgiften i terminen det konstateres. Teknisk føres det som en økning av inngående merverdiavgift i mva-meldingen for den terminen tapet er endelig konstatert. Slik behandles tapet likt i merverdiavgiften, skatten og regnskapet. Hvordan du fører selve tapet i resultatregnskapet og skattemeldingen, står i artikkelen om tap på krav i regnskap og skatt.

Ta vare på dokumentasjonen: fakturaen, purringene med datoer, inkassobyråets sluttmelding eller namsfogdens påtegning. Etter bokstav a til c er det papirene som avgjør. Etter bokstav d må du kunne vise en helhet.

Mva-tillegget på inkassosalæret er en annen sak

To mva-regler blandes ofte. Den ene er korreksjonen ved tap, som denne artikkelen handler om. Den andre er tillegget på 25 prosent som et inkassobyrå kan legge på salæret når du som kreditor ikke driver mva-pliktig virksomhet. Det tillegget betaler skyldneren, og det er forklart i artikkelen om merverdiavgift på inkassosalæret. Hva inkasso koster deg, inkludert mva på byråets egne fakturaer, står i hva koster inkasso for kreditor.